应付债券的分录要怎么做呢???

概述

应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行,约定在一定期限还本付息的有价证券,是一种债务凭证。

企业发行的超过一年以上的债券,构成了一项长期负债。

账户设置。

应付债券——面值

            ——利息调整

【核算企业发行实际收到的金额与债券面值的差额】

            ——应计利息

【用于核算到期一次还本付息方式下,按票面利率确定的应付利息】

对于债券的发行方式,有以下几种:

债券的发行价格


面值发行:票面利率=市场利率


溢价发行:票面利率>市场利率


折价发行:票面利率

公司债券的面值发行

票面利率=市场利率

发行价格=面值

某公司于2018年1月1日,按面值发行债券x万元,期限三年,票面利率为8%,每年计息一次,到期一次还本付息。发行债券时的账务处理为?



【提示】借:银行存款

                   贷:应付债券——-面值

债券溢价发行

票面利率>市场利率

发行价格>面值

借:银行存款

     贷:应付债券——面值

                        ——利息调整

溢价发行存续期期间利息费用

债券溢价是以后逐期多付利息预先得到的补偿,是向投资者预收的一笔款项。

实际上是对票面利息的调整。

每期计算应计利息时摊销,冲减应付债券账面价值。

溢价摊销计算公式:

当期利息费用=每期期初债券的账面价值*债券发行时的市场利率

当期应计利息=应付债券面值*债券的票面利率

本期利息调整摊销额=当期利息费用–应计利息


账务处理

溢价发行存续期期间利息费用

借:在建工程(财务费用)【当期利息费用】

     应付债券——利息调整【本期利息调整摊销额】

     贷:应付利息【当期应计利息】

        或(应付债券——应计利息)

债券到期

借:应付债券——面值

      应付债券——应计利息 【已计提利息】

     贷:银行存款



会计处理分录与案例解析

业务1:发行债券


企业发行债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券票面金额,贷记“应付债券——面值”科目。存在差额的,还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。发行债券时的会计分录如图5-51所示。


* 案例解析

【例5-47】B企业于2×14年7月1日发行3年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下:


业务2:债券利息

(1)资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。会计分录如图5-52所示。

图5-52 分期付息、一次还本方式下计提债券利息时的会计分录


(2)对于一次还本付息的债券,企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。实际利率票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计算确定利息费用。会计分录如图5-53所示。

图5-53 一次还本付息方式下计提债券利息时的会计分录


* 案例解析

【例5-48】接【例5-47】,B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产,至2×14年12月31日时工程尚未完工,计提本年长期债券利息。B企业的有关会计分录如下:

业务3:债券还本付息

长期债券到期,支付债券本息,借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等科目,贷记“银行存款”等科目。债券还本付息时的会计分录如图5-54所示。

图5-54 债券还本付息时的会计分录


* 案例解析

【例5-49】接【例5-48】,2×17年7月1日,B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下:

本例中,2×14年7月1日至2×17年7月1日,B企业长期债券的应计利=40000000×8%×3=9600000(元)。

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