借款费用资本化和费用化要如何划分?

借款费用的相关概念

(一)定义:企业借入资金的代价

1)借款利息

2)折价、溢价的摊销、服务费用(折价、溢价一般出现在债券发行中)

3)外币借款导致的汇兑差额

(二)资本化借款范围

(1)专门借款:投入符合可资本化资产,有专门用途标明的借款合同

(2)一般借款:没有特指

(三)符合资本化条件的借款费用对应资产范围

(1)需相当长时间(一年及以上)购建或生产活动才可达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产

(2)房地产开发产品、用于出售的大型机械设备等符合资产化条件的存货。

(四)借款费用的确认原则:符合资本化条件的,予以资本化;其他计入当期损益。因专门借款而发生的费用进行资本化,其他费用化。

(五)借款费用相关时点的确定

1.确认时间的确定(三个条件同时确定的最晚日期)

(1)资产支出已经发生

(2)借款费用已经发生

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始

2.暂停资本化时间的确定(两个条件同时满足)

(1)非正常中断:突发火灾、资金短缺、重大安全事故、劳动纠纷、缺乏物资

(2)中断后时间连续超过3个月

*企业可预见的不可抗力属于正常中断,暂停资本化期间的利息费用做费用化处理

3.停止资本化时间的确定

(1)达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用停止资本化;

(2)对于试运行或者试生产的,在试生产结果表明资产可以正常产出合格产品时,应认为资产达到可使用状态

(3)对于部分达到可使用状态的,按照已完工部分停止借款费用资本化;

(4)部分完工,但需整体完工才达到预定可使用状态,需等整体完工后停止资本化。

借款利息费用的核算

(一)专门借款

(1)资本化期间是从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。(但是确定资本化条件时的暂停期间是计入的)

(2)资本化期间内,专门借款利息费用 = 专门借款当期实际发生利息费用 – 尚未动用专门借款资金的银行利息。

(二)一般借款

(1)资本化期间内,一般借款利息费用资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率。

(2)一般借款资本化率 = 一般借款加权平均利率计算。

(3)所占用一般借款加权平均利率 = 所占用一般借款当期实际发生利息费用之和/所占用一般借款本金加权(按时间加权)平均数。

(4)所占用一般借款本金加权平均数 =所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用天数/当期天数)

外币汇兑差额的核算

(一)外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以费用化

(二)资本化期间,外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当资本化

注意:发行债券一般都属于专门借款 

生成海报
阿策阳光系统学习学院——建立你的体系化认知
阿策阳光 » 借款费用资本化和费用化要如何划分?

阿策阳光系统学习学院

立即查看 了解详情