会计实务|会计分录——资产(下)

15、存货减值

计提减值

借:资产减值损失    贷:存货跌价准备

减值恢复

借:存货跌价准备    贷:资产减值损失

计提准备商品出售

借:主营业务成本

  存货跌价准备

 贷:库存商品

计算

成本与可变现净值熟低计量

可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

当期应计提=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备(贷)

16、固定资产

外购不需安装

借:固定资产(达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用,包含契税,车辆购置金)

  应交税费—应交增值税(进项)

 贷:银行存款等

外购需要安装

借:在建工程

  应交税费—应交增值税(进项)

 贷:银行存款等

自建

建筑物增值税记入成本

购入物资

借:工程物资

    应交税费—应交增值税

 贷:银行存款

借:在建工程

 贷:工程物资

领用材料产品

借:在建工程

 贷:库存商品(成本价)

借:在建工程

 贷:原材料(成本价)

工资

利息

借:在建工程

 贷:应付职工薪酬

借:在建工程

 贷:长期借款—应计利息

完工

借:固定资产

 贷:在建工程

17、折旧 (注意月份)

概念

账面净值=固定资产原值-累计折旧

账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

年限平均法(直线法)

年折旧额=(原值−预计净残值)/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

工作量法

单位工作量折旧额=原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额

递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=账面净值×年折旧率(一开始不考虑净残值)

最后两年,将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。(年限平均)

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=(原值-预计净残值)×折旧率

按月计提

借:制造费用(生产)

   销售费用(销售)/管理费用(行政:财务管理部门)

  在建工程(工程)/研发支出/其他业务成本(出租部分)

 贷:累计折旧

18、后续支出

修理支出

借:管理费用(生产和行政)/销售费用(销售) 贷:银行存款等

更新改造

支出

(资本化)

借:在建工程

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备

 贷:固定资产

替换组成部分(+新-旧)

借:银行存款/原材料

    营业外支出

 贷:在建工程

     (被替换部分账面价值)

借:在建工程

 贷:银行存款/原材料……

19、处置、出售、报废、毁损

转入清理

(账面价值)

借:固定资产清理

  累计折旧

   固定资产减值准备

  贷:固定资产

清理费用

借:固定资产清理     贷:银行存款

清理收入

借:银行存款(残料变价收入)

  原材料(入库)

  其他应收款(保险/责任人)

 贷:固定资产清理

借:银行存款(出售/处置)

 贷:固定资产清理

   应交税费-增(销)

结转清理净损益

借:固定资产清理

 贷:营业外收入

借:营业外支出

 贷:固定资产清理

20、清查

审批前

审批后

盘盈

借:固定资产(重置成本)

  贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

 贷:盈余公积

   利润分配—未分配利润

盘亏

借:待处理财产损溢

  累计折旧

 贷:固定资产

借:营业外支出

 贷:待处理财产损溢

21、减值

计提

借:资产减值损失

 贷:固定资产减值准备

恢复

固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

计算

净值=原值-累计折旧

账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备

可收回金额

=[预计未来现金流量]或[公允价值减处置费用的净值](孰高)

当期应计提=账面价值-可收回金额

22、投资性房地产成本/公允模式

成本(同固定资产)

公允(同交易性)

租赁期转换日

存货

借:投资性房地产

   存货跌价准备

 贷:开发产品

   (账面余额)

借:投资性房地产—成本(公允)

   存货跌价准备

   公允价值变动损益(借差)

 贷:开发产品(账面余额)

   其他综合收益(贷差)

自用建筑物

借:投资性房地产(账面原值)

累计折旧(摊销)

固定资产(无形)减值准备

 贷:固定资产、无形资产

      投资性房地产累计折旧(摊销)

      投资性房地产减值准备

借:投资性房地产——成本(公允)

   累计折旧(摊销)

  固定(无形)资产减值准备

   公允价值变动损益(借差)

 贷:固定资产、无形资产(账面原值)

其他综合收益(贷差)

公允>账面:其他综合收益

账面>公允:公允价值变动损益

计提折旧

借:其他业务成本

  贷:投资性房地产累计折旧

不折旧

租金收入

借:银行存款

 贷:其他业务收入

减值

借:资产减值损失

 贷:投资性房地产减值准备

减值损失在以后的会计期间不得转回。

不减值

公允价值调整

借:投资性房地产—公允价值变动

 贷:公允价值变动损益

处置收入

借:银行存款

 贷:其他业务收入

处置成

借:其他业务成本

   投资性房地产累计折旧

 贷:投资性房地产

借:其他业务成本

投资性房地产—公允价值变动(跌价)

 贷:投资性房地产—成本

 —公允价值变动(涨价) 

借:公允价值变动损益

 贷:其他业务成本

23、无形资产

购入

借:无形资产   贷:银行存款等

自行研发

借:研发支出—费用化支出

—资本化支出

 贷:原材料

      银行存款

      应付职工薪酬等

完成计入无形资产

借:无形资产

贷:研发支出—资本化支出

不能计入无形资产

借:管理费用等

贷:研发支出—费用化支出

摊销

借:管理费用(自用)

    制造费用(产品生产)

其他业务成本(出租)

 贷:累计摊销

减值

借:资产减值损失

   贷:无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

处置

借:银行存款

    累计摊销

 贷:无形资产

      应交税费

     营业外收入(或借:营业外支出)

24、长期待摊费用

发生

经营租入工程人员职工薪酬:

借:长期待摊费用   贷:应付职工薪酬

摊销

摊销装修支出:

借:管理费用

 贷:长期待摊费用

25、交易性金融资产

取得

借:交易性金融资产—成本

    投资收益(手续费、佣金)1——只有交易性单独计算

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已宣告但尚未发放的债券利息)

 贷:其他货币资金

收到股利、利息

借:其他货币资金

 贷:应收股利

应收利息

股票股利不做账务处理

计算持有收益(宣告、期末计息)

借:应收股利

    应收利息

 贷:投资收益2

收到持有收益

借:其他货币资金

 贷:应收股利

      应收利息

期末价值变动

(亏损相反)

借:交易性金融资产—公允价值变动

 贷:公允价值变动损益(赚)

出售

借:其他货币资金

 贷:交易性金融资产—成本

                    —公允价值变动

      投资收益3

借:公允价值变动损益

 贷:投资收益4

处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响:

整个持有期间

投资收益(损益):将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总

(借方为“-”,贷方为“+”)。

=-1+2+3+4

当期利润(损益):交易费用(负)+持有期间投资收益+持有期间公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。

=-1+2+3

处置时点

投资收益:售价-买价。

当期利润(损益):售价-处置时账面价值=3

26、可供出售金融资产

股票

债券

取得

含手续费

借:可供出售金融资产—成本(面+交易

应收股利(已宣告但尚未发放)

贷:其他货币资金

借:可供出售金融资产—成本(面值)

             —利息调整(差额)

应收利息

 贷:其他货币资金

收到股利利息

借:其他货币资金

 贷:应收股利

借:其他货币资金

 贷:应收利息

持有收益

借:应收股利

 贷:投资收益

借:应收利息(面值*票面利率)

  可供出售金融资产-应计利息

 贷:投资收益

 差:可供出售金融资产-利息调整

收到持有收益

借:其他货币资金

 贷:应收股利

借:其他货币资金

 贷:应收利息

期末价值变动

借:可供出售金融资产—公允价值变动

 贷:其他综合收益

减值

借:资产减值损失

 贷:可供出售金融资产-减值准备

在原已确认的减值损失范围内转回

减值转回

借:可供出售金融资产——减值准备

 贷:其他综合收益

借:可供出售金融资产——减值准备

 贷:资产减值损失

出售

借:其他货币资金等

可供出售金融资产—减值准备

 贷:可供出售金融资产-成本

                  -公允价值变动

 差额:投资收益

借:其他货币资金等

可供出售金融资产—减值准备

 贷:可供出售金融资产—成本

      —利息调整(或借方)

      —公允价值变动(或借方)

       —应计利息

 差额:投资收益

借:其他综合收益

 贷:投资收益

27、持有至到期投资

取得

借:持有至到期投资—成本(面值)

应收利息

 贷:其他货币资金

 借或贷:持有至到期投资—利息调整(包括交易费用)

利息收入

借:应收利息(面值*票面利率,分次付息)③

    持有至到期投资—应计利息(面值*票面利率,一次还本付息)

 贷:投资收益(摊余成本*实际利率)②

 借或贷:持有至到期投资—利息调整②-③

摊余成本

①期初摊余成本

(入账金额)

②利息收益=

①×实际利率

③现金流入

④年末摊余成本=①+②-③

减值

计提

借:资产减值损失

 贷:持有至到期投资减值准备

转回

借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失

在原已计提的减值准备金额范围内转回

出售

借:其他货币资金

    持有至到期投资减值准备

    持有至到期投资—利息调整

 贷:持有至到期投资—成本

          -应计利息

      投资收益 (售价与账面价值之差)

28、长期股权投资

事项

成本法

权益法

投资

含相关税费

借:长期股权投资

应收股利

 贷:其他货币资金

(交易费用至管理费用)

初始成本>享有份额

借:长期股权投资—投资成本

应收股利

 贷:银行存款、其他货币资金

初始成本<享有份额

借:长期股权投资—投资成本

应收股利

 贷:银行存款、其他货币资金

营业外收入(差额部分)

被投资企业实现净利

借:长期股权投资—损益调整

 贷:投资收益

(亏损相反,以长期股权投资账面价值减记至零为限)

宣告现金股利

借:应收股利

 贷:投资收益

(不影响账面)

借:应收股利

 贷:长期股权投资—损益调整

收到股利

借:其他货币资金—存出投资款

 贷:应收股利

净损益

外变动

借:长期股权投资—其他权益变动

 贷:资本公积—其他资本公积

借:长期股权投资—其他综合收益

 贷:其他综合收益

减值不得转回

借:资产减值损失

 贷:长期股权投资减值准备

处置

借:其他货币资金

  长期股权投资减值准备

 贷:长期股权投资

   投资收益

借:其他货币资金

  长期股权投资减值准备

  贷:长期股权投资—成本

            —损益调整

            -其他权益变动

            -其他综合权益

     投资收益

借:其他综合收益

  资本公积—其他资本公积

  贷:投资收益

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